銷售佣金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。在企業的日常生產經營中，為了推廣新產品、拓展銷售渠道以及提高市場佔有率通常會採用該方法。那麼，企業在銷售佣金稅務處理方面有哪些問題需要注意呢？接下來，小編就透過一篇稽查案例給您提個醒。
L保健品有限公司是一家成立於2015年3月的其他有限責任公司，註冊資本500萬元，主要從事女性美容類、老年保健類、學生營養類等保健食品的生產、銷售及進出口業務，屬於增值稅一般納稅人。2020年6月，稅務機關對該公司2019年度納稅事項實施了稅務檢查。如《A105000納稅調整專案明細表》所示，檢查人員發現該公司當年全額列支佣金和手續費支出240萬元，那麼，該公司的稅務處理是否正確呢？針對該問題檢查人員展開了核實，具體查補情況如下。
經瞭解，2019年8月，該公司為推廣新型保健產品與45名自然人簽訂銷售服務協議，協議約定受託方自然人應按照L保健品公司指導價格240元/盒銷售產品，每銷售一盒L公司支付銷售佣金24元，即佣金比例為10%。貨款結算時，受託方只需將銷售總額扣除銷售佣金後的餘額支付給L公司即可。此外，受託方取得銷售佣金收入需要向L公司提供發票作為其稅前列支的合法有效票據。
經該公司統計受託方當年共計銷售10萬盒，當年應收賬款——個人應收款2400萬元，應支付銷售費用——佣金費用240萬元，實際應收到貨款2160萬元。在取得受託方提供的發票後，L公司將佣金支出240萬元全部在稅前列支扣除。在結轉收入時，L公司賬務處理如下：
借：應收賬款——個人應收款 21，600，000。00
貸：主營業務收入 19，115，044。25
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）2，484，955。75
借：銀行存款——收回個人應收款21，600，000。00
貸：應收賬款——個人應收款 21，600，000。00
那麼，L公司的稅務處理存在哪些問題呢？
問題一、將佣金支出衝減銷售收入
根據《財政部、國家稅務總局關於企業手續費及佣金支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2009］29號）第五條規定：
“企業支付的手續費及佣金不得直接衝減服務協議或合同金額，並如實入賬。”
L公司當年由受託方實現的銷售收入應為2400萬元，然而，該公司卻按照衝減銷售佣金240萬元後的餘額2160萬元結轉收入，少計銷售收入240萬元。
因此，針對該問題應補徵增值稅2400000/（1+13%）*13%=276106。19元；
由於少計銷售收入240萬元所對應的成本已經結轉，因此應補徵企業所得稅（2400000-276106。19）*25%=530973。45元。
問題二、超限額列支扣除銷售佣金支出
根據《財政部、國家稅務總局關於企業手續費及佣金支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2009］29號）第一條規定：
“企業發生與生產經營有關的手續費及佣金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除；超過部分，不得扣除。
其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其僱員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”
根據上述規定，L公司可以在稅前扣除的佣金支出限額應為2400萬元*5%=120萬元，針對該問題應補徵企業所得稅（240-120）*25%=60萬元
